你的光伏電站要交稅！交多少？

“我有一個項目，租用工商業(yè)工廠屋頂，發(fā)電之后再賣給工廠，對電網(wǎng)公司來說我這個項目是不是屬于自發(fā)自用的電站？我個人建站，售電收入（賣給工廠）、補貼還需要交稅嗎？”

以上問題來自上一期“固行天下”（無錫）座談會環(huán)節(jié)，曾引起現(xiàn)場的熱烈討論。

這個案例，其實涉及到兩個方面的問題，一是電站主體的判定，“屬于”建站的個人還是屋頂業(yè)主？二是光伏稅怎么交、企業(yè)怎么交？

對此，與會嘉賓介紹：政府補貼是以企業(yè)為發(fā)放對象；另外你售電給工廠方，如果涉及到開票，你個人是無法開票的，以公司的名義售電就需要交稅。

小固此稿，主要介紹稅務局、國網(wǎng)、南網(wǎng)光伏稅相關政策及解讀，并介紹不同類型的項目繳稅情況。

一、政策規(guī)定及解讀

1、國家稅務總局相關規(guī)定

第一，如果要交稅，交多少？

首先看財政部、國家稅務總局印發(fā)的《關于繼續(xù)執(zhí)行光伏發(fā)電增值稅政策的通知》：

2016年1月1日至2018年12月31日，對納稅人銷售自產(chǎn)的利用太陽能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實行增值稅即征即退50%的政策。通知到達前，已征的按本通知規(guī)定應予退還的增值稅，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅或予以退還。

小固解讀：繼續(xù)對光伏發(fā)電項目實行增值稅優(yōu)惠政策 。營業(yè)稅改增值稅之后，光伏發(fā)電項目涉及的主要稅費類型僅是“即征即退50%”，并且之前“多交”的部分可以抵扣或退還。至2018年12月31日均按此統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。近期能源局新發(fā)布的“稅費減負征求意見稿”有意將此規(guī)定延長到2020年12月31日。

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第二，發(fā)票開具問題

國家稅務總局發(fā)布《國家稅務總局關于國家電網(wǎng)公司購買分布式光伏發(fā)電項目電力產(chǎn)品發(fā)票開具等有關問題的公告》，文件中指出，國家電網(wǎng)公司購買分布式光伏發(fā)電項目電力產(chǎn)品：

按照稅法規(guī)定應繳納增值稅的，由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)按照增值稅簡易計稅辦法計算并代征增值稅稅款，同時開具普通發(fā)票。

按照稅法規(guī)定可享受免征增值稅政策的，自2013年8月1日起，對月銷售額不超過2萬元（自2014年10月1日起至2015年12月31日，月銷售額上限調整至3萬元）的小規(guī)模納稅人免征增值稅。可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)直接開具普通發(fā)票。

小固解讀：月銷售額計算應包括上網(wǎng)電費和補助資金。

符合免稅條件的由電網(wǎng)公司而不是發(fā)電戶自己開具發(fā)票；

符合小規(guī)模納稅人條件的到稅務部門開具3%的增值稅發(fā)票；

符合一般納稅人條件的開具17%稅率的增值稅發(fā)票。

同樣遵循“即征即退50%”，以減輕發(fā)電戶的辦稅負擔，促進可再生能源的開發(fā)利用。

2、國家電網(wǎng)公司相關規(guī)定

國家電網(wǎng)財〔2014〕1515號《國家電網(wǎng)公司關于分布式光伏發(fā)電項目補助資金管理有關意見的通知》，分布式光伏發(fā)電項目，通過可再生能源發(fā)展基金予以支付，由電網(wǎng)企業(yè)轉付。

分布式發(fā)電余電產(chǎn)品的發(fā)電戶以居民個人、非企業(yè)性單位居多，大部分發(fā)電戶每月銷售電力產(chǎn)品收入僅有數(shù)百到數(shù)千元，屬于《增值稅暫行條例》及實施細則規(guī)定的“其他個人和不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的非企業(yè)性單位”。符合免稅條件，因此國家電網(wǎng)區(qū)域百分之九十九的居民分布式光伏發(fā)電項目是免稅的！

3、南方電網(wǎng)公司相關規(guī)定

目前南方電網(wǎng)區(qū)域執(zhí)行的政策為南方電網(wǎng)財〔2015〕60號《關于分布式光伏發(fā)電項目電費結算、轉付財政補助資金有關問題的通知》，文件中指出對于個人投資的分布式光伏發(fā)電項目，先按照0.359元墊付，待納入財政補貼目錄后再做清算。

小固解讀：也就是說目前在南方區(qū)域需要繳納17%的增值稅。在南方電網(wǎng)區(qū)域，對于自發(fā)自用的分布式光伏發(fā)電項目，0.42元/度的補貼目前只能按0.359元/度結算。

二、案例及項目收益分析

1、普通戶用光伏電站

上圖來自“智匯光伏”

“自發(fā)自用、余電上網(wǎng)”的戶用光伏項目，圖中可以看出，售電收入+國家補貼+地方補貼=1635.74元（+自發(fā)自用電費），均未產(chǎn)生稅費，即不收稅。

但是，后臺留言發(fā)現(xiàn)，華中某縣城（國家電網(wǎng)）當?shù)毓疽髴粲霉夥鼧I(yè)主開稅票：

“那里的工作人員真的很不講理，自己不懂國家政策還狡辯，說哪里不收稅你就到哪里去開發(fā)票，真的很氣人！……”

小固解讀：經(jīng)核查，國網(wǎng)區(qū)月銷售收入2萬元以下的（幾乎所有居民分布式都不足月入2萬），無論是上網(wǎng)售電收入還是補貼收入，均不收稅。如果戶用光伏項目投資業(yè)主到當?shù)囟悇諜C關***時被收稅，不要著急，可以向工作人員介紹相關政策。當然，要是著急，必要時也可撥打12398能源監(jiān)管熱線進行投訴舉報。

2、大型分布式光伏電站

回到文章開頭，以工商業(yè)廠光伏電站為代表的項目，需不需要交稅？交多少？

對于企業(yè)自身投資的分布式光伏電站。采用自發(fā)自用余量上網(wǎng)的模式，屋頂光伏發(fā)電系統(tǒng)設備以及所產(chǎn)生的電力所有權都歸屬企業(yè)自身。電力是有形動產(chǎn)，將多余的電力并網(wǎng)銷售給電站，需要繳納增值稅。

小固解讀：前面提到，月銷售額在2萬元以上的，一般納稅人按17％增值稅率交納，小規(guī)模納稅人按3％增值稅率交納，同時即征即退50％。

但是一般而言，現(xiàn)階段光伏電站項目的投資回收期為7年左右，結合“三免三減半”的增值稅政策，（環(huán)保企業(yè)前三年免交企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收）也就是說，在前6年產(chǎn)生的增值稅都可以用電站成本抵消（抵滿6年也沒回本）。所以這個時候增值稅可以抵消、所得稅還不會涉及——那對業(yè)主來說基本上相當于不交稅。

總結

1、月銷售額=上網(wǎng)電費+補助資金；

2、國網(wǎng)區(qū)，月銷售額2萬元以內的，符合光伏發(fā)電免稅條件，不收稅；

3、國網(wǎng)區(qū)，小規(guī)模納稅人月銷售額2萬元以上的，3%增值稅，“即征即退50%”；

4、國網(wǎng)區(qū)，一般納稅人月銷售額2萬元以上的，17%增值稅，“即征即退50%”；

5、南網(wǎng)區(qū)，0.42補貼資金按17%增值稅征收，即0.359元/度（一說可辦理免稅手續(xù)，但經(jīng)小固與南方電網(wǎng)公司核實，并未了解到此項政策）；

6、查看最新可再生能源涉企稅費減負政策；